IMPUESTOS

Aguinaldo y Ganancias: quiénes pagan el impuesto y a partir de qué montos

El decreto 298/2022 oficializó la suba del piso para pagar Ganancias en la cuarta categoría hasta $ 280.792 mensuales. Un tributarista analizó los detalles de la nueva reglamentación para conocer quiénes tendrán que pagar el gravamen en el aguinaldo que se cobrará a fin de mes.

La publicación del decreto 298/2022 en el Boletín oficial este lunes 6 de junio, en concreto formalizó la suba del mínimo no imponible del Impuesto a las Ganancias para el período fiscal 2022 desde $ 225.937 hasta a $ 280.792, según habían anticipado fuentes gubernamentales hace algunos días.

Pero se generaron dudas sobre si alcanzaba al Sueldo Anual Complementario (SAC), cuya primera cuota se cobrará el 30 de junio. 

Aguinaldo 2022: cuándo se paga el SAC de junio y cuánto me corresponde por ley

Si bien desde el Ejecutivo dejaron trascender que el nuevo piso buscaba dejar a fuera a la mayoría de los asalariados, que no tendrían quitas en en el medio aguinaldo por el Impuesto a las Ganancias en la llamada cuarta categoría (salarios en relación de dependencia), los detalles del decreto ameritan ciertas aclaraciones.

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El tributarista Sebastián Domínguez, de SDC Asesores Tributarios, elaboró una guía a partir del decreto 298/2002, que lleva la firma del presidente Alberto Fernández, el jefe de Gabinete Juan Manzur y el ministro de Economía, Martín Guzmán, para comprender a quiénes abarca el tributo en el pago del medio aguinaldo.

tratamiento del SAC en impuesto a las ganancias

El Sueldo Anual Complementario puede tener tres tratamientos posibles:

- Totalmente gravado

- Totalmente exento

- Parte exento y parte gravado

Qué determina el tratamiento del SAC

En primer lugar, se debe establecer si el promedio de la remuneración y/o haber bruto mensual del período fiscal anual es mayor a los $ 280.792 o no supera esa suma.

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Si el promedio de la remuneración y/o haber bruto mensual del período fiscal anual supera los $ 280.792, entonces el SAC está íntegramente gravado por el impuesto a las Ganancias.

Por por el contrario, si el promedio de los haberes brutos del período fiscal de referencia no alcanza a los $ 280.792, en ese caso el SAC está exento hasta esa suma.

cómo se compone la remuneración y/o haber bruto mensual

Se debe considerar como remuneración y/o haber bruto mensual a todos los importes que se perciban mensualmente, en dinero o en especie, cualquiera sea su denominación, tengan o no carácter remuneratorio, a los fines de la determinación de los aportes y contribuciones al Sistema Integrado Previsional Argentino o regímenes provinciales o municipales análogos.

Los conceptos se deben considerar independientemente del tratamiento que tengan en el impuesto a las Ganancias. O sea que se considerarán tanto los conceptos gravados como los exentos y no gravados por el impuesto a las Ganancias.

El único concepto que no debe ser considerado para establecer remuneración y/o haber bruto mensual es el SAC.

Cómo se calcula el promedio mensual del año para el medio aguinaldo

Este es uno de los problemas que genera la reforma del 2021, indicó Sebastián Domínguez, de SDC Asesores Tributarios. Para la primera cuota del SAC se toma el promedio de la remuneración y/o haber bruto mensual de los meses que transcurrieron desde el 1 de enero hasta la fecha de su pago, lo que será considerado un tratamiento "provisorio".

Si el promedio supera los $ 280.792, la primera cuota se considerará "provisoriamente" gravada y el empleador deberá retener el impuesto a las Ganancias sobre la misma.

Si el promedio no supera los $ 280.792, la primera cuota se considerará "provisoriamente" exenta hasta la suma de $ 140.396. Aquí se presentan dos casoVeamos dos ejemplos de este último caso, en donde aplica la exención:

Aquí se presentan dos s concretos en que se aplica la exención:

Caso 1:

El SAC se pagará el 30/6. La remuneración y/o haber bruto mensual promedio de los primeros 6 meses del año es $ 250.000. Como en abril de 2022 el empleado recibió comisiones la remuneración de ese mes fue de $ 280.000, por lo que la primera cuota del SAC da $ 140.000. En este caso, la cuota del aguinaldo por $ 140.000 está "provisoriamente" exenta, dado que es menor al tope de $ 140.396 ( $ 280.792 dividido 2).

Caso 2:

El SAC se pagará el 30/6. La remuneración y/o haber bruto mensual promedio de los primeros 6 meses del año: $ 250.000. En abril de 2022 el empleado recibió comisiones, por lo que la remuneración llego a $ 320.000. Así, la cuota del aguinaldo exenta es de $ 140.396 ($ 280.792 dividido 2), pero hay una parte de la cuota del aguinaldo gravada por $ 19.604 ($ 160.000 menos $ 140.396).

Cuándo se conoce el tratamiento final del SAC

El tratamiento definitivo del SAC de 2022 podrá determinarse una vez transcurrido todo el año 2022.

El empleador, que hace las retenciones del impuesto a las Ganancias, deberá considerar el promedio de la remuneración y/o haber bruto mensual del período fiscal anual cuando se realice la liquidación anual (en abril de 2023) o la liquidación final (si el empleado se retira antes).

¿Q si me retuvieron ganancias por la primera cuota del SAC pero luego queda exenta?

Técnicamente puede suceder que el promedio de la remuneración y/o haber bruto mensual promedio de los primeros meses del año al momento de pagar la primera cuota del SAC supere los $ 280.792 por diferentes adicionales liquidados el empleado y que, una vez finalizado el año, el promedio no supere dicho valor.

En ese caso, lo que se retuvo en junio 2022 al liquidar la primera cuota del SAC podrá ser devuelto en abril 2023, luego de realizar la liquidación anual. En este caso, se realizará la devolución 10 meses después sin ningún reconocimiento de intereses a favor del empleado.

Pero en contraste, es posible que no se practique la retención sobre la primera cuota del SAC porque el promedio de la remuneración y/o haber bruto mensual promedio de los primeros meses del año no supere los $ 280.792 pero que, finalizado el año, el promedio supere ese valor.

Si fuera ese caso, el empleador deberá darle el tratamiento de gravado en la liquidación anual y practicar la retención sobre el valor de la primera cuota del SAC en abril 2023, es decir, 10 meses después del cobro.

Un dato a tener en cuenta es que en la liquidación anual podrán considerarse deducciones o percepciones, que pueden generar un saldo a devolver o a retener al empleado, más allá de la incidencia del tratamiento del SAC.

las retenciones a las cuotas del SAC se hacen en junio y diciembre o mes a mes?

Históricamente, las retenciones del impuesto a las Ganancias sobre las cuotas del SAC se realizaban en el momento en que se cobraban las mismas.

La modificación de la ley en 2017 introdujo cambios en la liquidación. Se generó así una complicación, que perjudica a los empleados, porque obligó a considerar mes a mes una doceava parte de las remuneraciones para adelantar las retenciones sobre la futura cuota del SAC a pagar en junio y diciembre.

O sea que se retiene Ganancias sobre una futura cuota del SAC antes de cobrarla. Así, al momento de cada liquidación de sueldos, el empleador tiene que incorporar la doceava parte para calcular las retenciones solamente si el promedio de la remuneración y/o haber bruto mensual desde el 1 de enero hasta el mes que está liquidando superan los $ 280.792.

Si el promedio de la remuneración y/o haber bruto mensual acumulada desde el 1° de enero no supera ese monto, entonces no incorpora la doceava parte.

Complicaciones

Pero en 2021 hubo otra reforma que complicó aun más la situación, en los siguientes casos: 

a) Que el promedio calculado en cada uno de los primeros cinco meses no supere los $ 280.792 pero que lo supere en el mes en que se liquida la primera cuota del SAC. En este caso, no se incorporó la doceava parte en ningún mes y la retención se practicará en junio sobre el total de la primera cuota del SAC.

b) Que el promedio calculado en los primeros cinco meses supere los $ 280.792 en todos los meses pero que no lo supere en el mes en que se liquida la primera cuota del SAC. En este caso, se incorporó la doceava parte en cada uno de los primeros cinco meses y, entonces, debe descontarse cinco doceavas partes en el mes que se liquida la primera cuota del SAC a los efectos del cálculo de la retención del impuesto a las ganancias.

c) Que el promedio calculado en los primeros cinco meses, en alguno supere los $ 280.792 y en otros no, y que lo supere en el mes en que se liquida la primera cuota del SAC-. En este caso, se incorporó la doceava parte en algunos de los meses y, ahora, se considerará lo que resta para llegar al total de la primera cuota del SAC a los efectos de practicar la retención.

"Como se puede observar en estas 7 claves, la reforma de 2021 agravó los problemas generados por la reforma de 2017 y ha venido a complicar aún más un sistema tributario sumamente complejo. El mecanismo de liquidación es muy complejo y genera confusión tanto para empleadores como para empleados", explicó Domínguez.

"Los legisladores no han tomado en cuenta la dimensión de los problemas de implementación que genera tanto para los empleadores, para la propia Administración Federal de Ingresos Públicos como para los profesionales y empresas que se dedican a la liquidación de sueldos", remarcó el especialista.

Por eso, indicó que "es imprescindible que se modifique la ley y vuelva al mecanismo tradicional donde se aplican deducciones por montos fijos en lugar de deducciones incrementadas diferentes para la situación de cada empleado, no se efectúan tratamientos en base a promedios de remuneraciones mensuales que son provisorias durante el año y solo quedan definidas una vez finalizado el mismo, entre otras", concluyó.

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