Jueves  15 de Octubre de 2020

Moratoria y obligaciones aduaneras

Moratoria y obligaciones aduaneras

KARINA LUCÍA CASTELLANO

Directora de Legales - Derecho Aduanero y Cambiario

Estudio Lisicki Litvin & Asociados

La ley 27.541 (BO 23.12.2019) estableció, entre otros aspectos, un régimen de regularización de obligaciones tributarias, de la seguridad social y aduaneras para las micro, pequeñas o medianas empresas y para las entidades civiles sin fines de lucro (MiPyME).

Sin embargo, ese régimen resultó insuficiente por diversos motivos, entre ellos, la pandemia del Covid-19, la cual hizo lo suyo para que fuera difícil ponerse al día con las obligaciones fiscales. Por tal razón, se dictó la Ley 27.562 (BO 26.08.2020), que amplió el alcance de la ley 27.541, de la siguiente manera:

Los contribuyentes pueden adherirse al régimen de regularización de deudas tributarias, aduaneras y previsionales, hasta el 31 de octubre a través del sitio web de la AFIP.

La regularización puede ser implementada por parte de grandes empresas, pymes, comerciantes, profesionales, monotributistas, autónomos, cooperativas y entidades sin fines de lucro y entes públicos no estales. Sin embargo, la Ley condiciona a las grandes empresas a que lleven a cabo un proceso de repatriación del 30% de sus activos financieros situados en el exterior (condición que se hace extensiva a los socios y accionistas que tengan una participación mayor al 30% del capital social).

La regularización puede efectuarse con un pago al contado (el cual implica una reducción del 15% sobre la deuda consolidada), mediante compensación o a través de planes de cuotas que se diferencian dependiendo del tamaño de las empresas e individuos (hasta 96 o 120 cuotas para las obligaciones tributarias y aduaneras; hasta 48 o 60 cuotas para las obligaciones correspondientes a los recursos de la seguridad social). La primera cuota será pagadera el 16 de diciembre de 2020. La tasa de interés será fija del 2% mensual hasta mayo de 2021 y a partir de junio de 2021 se aplicará una tasa variable en pesos. Cabe agregar que, para evitar la caducidad de los planes (y, por ende, la pérdida de los beneficios previstos en la Ley), durante los 24 meses a contar desde la entrada en vigencia de la Ley, tanto las personas humanas como las personas jurídicas no podrán efectuar transferencias al exterior o compra en el exterior de activos financieros. Además, en el caso de las grandes empresas, éstas no podrán distribuir dividendos, realizar operaciones bursátiles ni acceder al mercado cambiario para realizar pagos a entidades vinculadas.

Las obligaciones a regularizar son todas aquellas vencidas al 31.07.2020. En particular, respecto de las obligaciones de índole aduanera, atento que los derechos de importación deben ser abanados al momento de despachar la mercadería, el plazo de vencimiento al 31.07.2020 sólo puede ser aplicado a la deuda por derechos de exportación cuando haya vencido el plazo de espera. Adicionalmente, la Ley establece que están alcanzados:

Los cargos suplementarios por tributos a la exportación o importación: Los cargos suplementarios son aquellos determinados por la Aduana en el marco de una revisión de los valores de una destinación de importación o de exportación. Por ejemplo, cuando el importador debe pagar regalías por explotar una marca comercial bajo un contrato de distribución de productos importados, la Aduana podrá revisar si el precio pagado o por pagar, declarado en los respectivos despachos de importación como base imponible, merece ser ajustado en virtud del activo intangible del que hace uso del importador en el mercado interno y del que es propietario un sujeto del exterior (ya sea el mismo exportador o un tercero). Tras un proceso de investigación, la Aduana, de concluir que el valor imponible debe ser incrementado, determinará un cargo suplementario. Una vez notificado el cargo, el importador tendrá un plazo para pagarlo o para impugnarlo. Si el importador iniciara el procedimiento de impugnación, el cargo no será exigible hasta que se dicte una resolución que así lo ordene (la resolución aduanera puede ser apelada ante el Tribunal Fiscal de la Nación y luego ante la Cámara Contencioso Administrativo Federal).

Las liquidaciones de los derechos de importación y exportación en los procedimientos para las infracciones aduaneras. Por ejemplo, si un importador incumple con una importación temporaria, es decir, que no re-exporta en tiempo y forma la mercadería importada transitoriamente, la Aduana iniciará un sumario infraccional donde reclamará los tributos que no se abonaron al momento de oficializar la destinación y, además, impondrá una multa por la falta de cumplimiento del régimen.

Los importes que en concepto de estímulos a la exportación deban restituirse al fisco nacional. Cuando las bases imponibles de exportaciones declaradas son mayores a los valores que la Aduana determine en un proceso de revisión, la Aduana puede reclamar la devolución de los estímulos pagados en demasía.

Obligaciones en curso de discusión: La Ley establece que los tributos aduaneros pueden ser regularizados cuando sean objeto de un procedimiento administrativo o judicial, mientras no exista sentencia firme.

Aquí merece destacarse que, en la gran mayoría de los casos, tales impuestos serán objeto o de un proceso de impugnación, un sumario infraccional o un proceso de repetición, por cuanto no habrá otras obligaciones aduaneras que encuadren en el concepto de vencidas e impagas al 31.07.2020, salvo los cargos determinados no impugnados y los derechos de exportación cuyo plazo de espera haya expirado a esa fecha.

La regularización tiene como efecto:

  • El allanamiento incondicional.
  • El desistimiento de todo derecho, acción o reclamo, incluso el de repetición, respecto de las obligaciones regularizadas.
  • Las costas y gastos causídicos a cargo del contribuyente.
  • La suspensión de la acción penal aduanera en curso y la interrupción de la prescripción penal, aun cuando no se hubiere efectuado la denuncia penal.
  • El contribuyente debe presentar ante la instancia administrativa o judicial en la que se sustancia la causa, copia del acogimiento al presente régimen, junto al detalle de las obligaciones regularizadas.
  • La adhesión al régimen se debe realizar electrónicamente a través del sistema “MIS FACILIDADES”, donde el contribuyente deberá generar una:
  • Liquidación por el monto de las obligaciones determinadas y que hayan sido registradas previamente por el servicio aduanero (los códigos a incluir en el sistema son “CSUP - Cargos suplementarios con ingreso al SIFIAD”, “CSUM Cargos suplementarios manuales”, o “CONT - Multas por cargos de origen contencioso”).
  • Autoliquidación o solicitud ante la Aduana para que practique la liquidación cuando los tributos no estén registrados en el sistema informático (“Generación de Liquidaciones Aduaneras, motivo “CSUM Cargos suplementarios manuales”).
  • El servicio aduanero deberá reliquidar y registrar los montos adeudados cuando correspondan a planes de facilidades caducos, considerando los pagos ya efectuados (motivo “CSUP - Cargos suplementarios con ingreso al SIFIAD”, “CSUM - Cargos suplementarios manuales” o “CONT - Multas por cargos de origen contencioso”).
  • Beneficios: La regularización de los tributos exigibles e impagos como así también de aquellos que son objeto de un procedimiento contencioso, implicará:
  • La condonación de las multas y demás sanciones previstas el Código Aduanero, que no se encuentren firmes a la fecha del acogimiento. Cuando las mercaderías involucradas resulten de importación y/o exportación prohibida, la condonación no será aplicable.
  • La condonación parcial de los intereses resarcitorios sobre los tributos aduaneros y/o punitorios sobre multas y tributos.
  • La declaración de la extinción de la acción penal aduanera, cuando se trate de un tributo reclamado en el marco de un proceso infraccional. Para que tenga lugar esta declaración, las obligaciones tributarias deben ser canceladas en su totalidad. Asimismo, se exige el pago total de las cuotas para el archivar las actuaciones impugnatorias.

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