Lunes  14 de Junio de 2010

Declaración jurada anual del Convenio Multilateral

Ante la proximidad del vencimiento de la presentación de la declaración jurada anual del Convenio Multilateral, es oportuno recordar a través del presente artículo algunos de los conceptos a tener en consideración para la confección de la declaración jurada y de la determinación de los coeficientes de distribución del Régimen General. Para ello, debemos recordar que el convenio multilateral es un acuerdo entre las provincias para distribuir la base imponible del impuesto sobre los ingresos brutos con el fin de evitar la múltiple imposición que se produciría si cada Fisco local gravara con la misma base de medida la actividad que realice un contribuyente en forma indivisible entre dos o más jurisdicciones provinciales. Ahora bien, si bien la presentación del Formulario CM05 vence a fines del mes de junio; el coeficiente unificado exteriorizado en el formulario debe utilizarse a partir del cuarto anticipo del año 2010; es decir en la declaración jurada del mes de abril, que venció en mayo, procediendo asimismo a ajustar la base imponible de los meses de enero, febrero y marzo.

Es importante recordar que, deberán presentar el formulario CM05 todos los contribuyentes que pertenecen al régimen de Convenio Multilateral, tanto los contribuyentes que liquidan bajo el régimen general como los de regímenes especiales. Asimismo, se interpreta que, aún cuando la base imponible se determine de distintas formas en las diversas jurisdicciones involucradas (ingresos brutos totales, diferencia entre precios de compra y venta, diferencia entre ingresos y egresos, etc., deberán tomarse para la distribución, los ingresos totales del contribuyente.

Presentación de la

declaración jurada

La declaración jurada anual del Convenio Multilateral, consta de dos partes:

l La primera, en donde se declara la base imponible por jurisdicción, el impuesto, las retenciones y percepciones sufridas y el saldo a favor resultante correspondiente al período fiscal - que coincide con el año calendario -. Estos datos son cargados en la pestaña "Determinación del CM05 - Resumen anual del período fiscal"-

l La segunda, donde se determinan los coeficientes de distribución a los efectos de liquidar el impuesto correspondiente de las actividades del régimen general del art. 2, para el siguiente período fiscal. Estos datos son cargados en la pestaña "Determinación del CM05 - Determinación del coeficiente unificado". Dicha información se confecciona en base a los estados contables cerrados, aún cuando su cierre no coincida con el 31 de diciembre.

Para poder confeccionar la primera parte de la declaración jurada se requiere tener a mano los datos que figuran en las declaraciones juradas mensuales (CM03) correspondientes al periodo fiscal cuya declaración jurada anual se esté confeccionando.

Para la segunda, se procederá a la determinación de los coeficientes de distribución - siempre que el contribuyente realice actividades sujetas al Régimen General del art. 2 - para asignar las bases imponibles a cada jurisdicción, a fin de liquidar el Impuesto sobre los Ingresos Brutos en el periodo fiscal corriente. En el caso que el contribuyente realice algunas actividades que determinen de acuerdo a regímenes especiales y otras bajo el régimen general, se deberá proceder previamente de la siguiente manera:

1. Identificar los ingresos y gastos directos vinculados a exportaciones y otros ingresos exentos o no gravados por el Impuesto.

2. Identificar los ingresos y gastos directos vinculados a las actividades cuya base se determina por alguno de los regímenes especiales.

3. Identificar los ingresos y gastos directos vinculados a las actividades cuya base se determina por el régimen general.

4. Identificar los gastos que no pueden vincularse directamente, a los efectos de tomar algún parámetro de asignación, para así poder asignarlos en forma razonable, tal cual lo especifica la norma (*).

5. Una vez identificados los gastos vinculados a las actividades que se liquidan por el régimen general, debemos determinar si los mismos resultan o no computables a los efectos de calcular el coeficiente.

Importante: (*) Gastos efectivamente soportados: los gastos a computar para la determinación del sustento territorial, son aquellos que tienen una vinculación directa con la actividad cuyo ejercicio habitual origina la obligación tributaria.

Continuando con el procedimiento de determinación de los coeficientes, el artículo 3 del Convenio Multilateral indica taxativamente que conceptos no resultan computables, a saber:

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