Lunes  25 de Febrero de 2008

Compilado de dictámenes

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Entidades civiles sin fines de lucro. Exención en el impuesto a las ganancias. Caso de ingresos por publicidad.

Dictamen N 34/2007 (D.A.T). Fecha: 23/7/2007.

l Las entidades civiles sin fines de lucro que gocen de la exención normada en el inciso f) del artículo 20 de la Ley del Impuesto a las Ganancias, no quedaran excluidas de tal beneficio por obtener otros que no se originen en la percepción de las cuotas sociales.

l Ello, en la medida que la realidad económica no demuestre que se ha adoptado una figura jurídica inadecuada para la realización de sus actividades.

l En cuanto al Impuesto al Valor Agregado, tales asociaciones se encuentran exentas del gravamen por los servicios que preste, en tanto se trate de locaciones y prestaciones comprendidas en el apartado 21. del inciso e) del artículo 3° de la ley del impuesto, es decir que no se verifiquen ingresos originados en otro supuesto de gravabilidad.

Transferencia de fondos de comercio. Pago de deudas pendientes correspondientes al cedente. Improcedencia de la deducción como gastos.

Dictamen N 38/2007. Fecha: 31/5/2007.

l Las sumas que podría abonar el consultante en su carácter de responsable solidario del tributo adeudado por el anterior dueño del fondo de comercio transferido no responden al concepto de gasto necesario para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas. En consecuencia, no resulta procedente su deducción a los fines de la determinación del Impuesto a las Ganancias.

l Al respecto, el Departamento consultado no avizora cuál sería el nexo entre el pago del impuesto adeudado por el anterior dueño y la obtención de beneficios sujetos al gravamen. Más aún, lo que observa es que la erogación incurrida no se origina en la propia actividad empresarial generadora de rentas, sino en el carácter de responsable solidario ante el incumplimiento en el pago de tributos en que ha incurrido el anterior dueño del fondo de comercio adquirido, consignándose para si una acción de reembolso en el marco del derecho privado.

IMPUESTOS SOBRE LOS CREDITOS Y DEBITOS EN CUENTAS CORRIENTES BANCARIAS Y OTRAS OPERATORIAS. LEY 25.413

Transferencias erróneas entre empresas vinculadas. Procedencia del gravamen.

Dictamen N 33/2007 (D.A.T) Fecha: 24/05/2007.

l Cuando se transfieran fondos erróneamente entre empresas vinculadas, igualmente se genera el nacimiento de la obligación tributaria, toda vez que no existe una norma en el marco de la ley del gravamen, por medio de la cual se pueda dejar sin efecto la percepción efectuada.

l En consecuencia, las entidades financieras actuaron conforme a la normativa vigente en la materia, al efectuar las percepciones correspondientes al impuesto sobre los créditos y débitos en cuentas bancarias y otras operatorias, no habiendo realizado percepciones en exceso del tributo en cuestión.

l A los fines de reclamar el reintegro de la suma que considera abonada demás, el contribuyente deberá interponer reclamo de repetición, en los términos del artículo 81 de la Ley de Procedimiento Tributario.

Entidades con trámite de exención en el impuesto a las ganancias. Acreditación. Improcedencia del gravamen.

Dictamen N 37/2007 (DAT) Fecha: 07/06/2007.

l A los efectos de que una entidad goce de la exención contemplada en el inciso v) del Decreto N° 380/01 y sus modificaciones, reglamentario de la Ley de Impuesto sobre los Créditos y Débitos en Cuentas Bancarias y Otras Operatorias, o bien, de la reducción de alícuota prevista en el artículo 7° de dicha reglamentación, deberá presentar ante su agente de percepción y liquidación, el certificado de exención contemplado en la Resolución General N° 1.815, sus modificatorias y complementarias, sin perjuicio, de la nota con carácter de declaración jurada manifestando la actividad que realiza.

l En los casos de que la entidad se encontrara con el empadronamiento en trámite, surte el mismo efecto que el referido en el párrafo anterior, la presentación del formulario N° 409. Sin embargo, si el Organismo Fiscal considerara luego que no corresponde otorgar la exención en el impuesto a las ganancias, dicha entidad deberá ingresar el Impuesto sobre los Créditos y Débitos en Cuentas Bancarias y otras Operatorias no retenido.

IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO

Servicios de ingeniería y asesoramiento técnico a productores agropecuarias. Improcedencia de alícuota reducida.

Dictamen 29/2007 (DAT). Fecha: 24/05/2007.

l No corresponde la aplicación de la alícuota reducida del Impuesto al Valor Agregado dispuesta por el apartado 1. del inciso b) del cuarto párrafo del artículo 28 de la ley del gravamen, respecto de los servicios de ingeniería y asesoramiento técnico que presta la consultante a los productores agropecuarios consistente en un "análisis de humedad y fertilidad del suelo".

l Ello, en atención a que la actividad, consistente en la toma de muestras del terreno para determinar la cantidad de agua y nutrientes que contiene, a efectos de recomendar a los productores agropecuarios la fecha de siembra y la necesidad o no de aplicar fertilizantes. no se trata de una ¨labor cultural¨, con el alcance que le otorga la norma, debiendo tributar a la alícuota general.

l La labor cultural referida debe implicar el manejo del suelo y no la obtención de determinados indicadores -disponibilidad de humedad y nutrientes- cuya evaluación constituye una herramienta para la toma de decisión acerca del momento óptimo para la siembra y la aplicación o no de fertilizantes

Refacturación de operaciones por error en aplicación del gravamen. Procedencia del cómputo del crédito fiscal relativo a los periodos rectificados.

Dictamen N 39/2007 (D.A.T) Fecha: 04/06/2007.

l En tanto el gravamen incremente el débito global del ejercicio al que correspondieron las respectivas operaciones resulta procedente que el destinatario de la refacturación objeto de la consulta compute el crédito fiscal resultante de la misma en su carácter de responsable inscripto.

l Tal cómputo será procedente a partir del momento en que la situación fiscal del sujeto que debe refacturar las operaciones haya sido regularizada.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Dirección General de Rentas de la Provincia de Buenos Aires. Honorarios de abogados que actúan en representacion de dicho organismo. Requisitos sobre emisión de comprobantes.

Dictamen N 30/2007 (D.A.T) Fecha: 09/5/2007.

l De acuerdo a los incisos a), m) del Apartado "A" del Anexo I de la Resolución General N° 1.415 y sus modificaciones, el ente recaudador del asunto se encuentra eximido de emitir comprobante alguno por el importe recibido por cuenta de los letrados patrocinantes. A su vez, también se encontrarán liberados de dicha exigencia los abogados que se desempeñen bajo relación de dependencia de aquel.

l En cambio, los profesionales que actúen en forma independiente, deberán emitir a la Dirección General de Rentas de la Provincia de Buenos Aires, el pertinente documento al momento en que el ente provincial les transfiera los fondos correspondientes a los honorarios depositados, ello en el marco de la relación contractual establecida entre ambas partes.

l Lo expuesto no obsta a que la mencionada Dirección General instrumente a los efectos de la cobranza de las costas, el sistema que estime pertinente.

La Dra. Karina A. Maguitman es Contadora Pública Nacional. Titular del Estudio Maguitman y Asociados, siendo su dirección de e-mail: km@estudiomaguitman.com.ar.

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