Lunes  28 de Enero de 2008

Compilado de Dictámenes

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Reorganización de empresas. Permanencia indirecta de la participación en el capital. Su procedencia. Dictamen N 25/2007 (D.A.T). Fecha: 9/5/2007.

z Los cambios de titularidad accionaria que se produzcan durante los dos años anteriores a la reorganización, en tanto no alteren la participación directa o indirecta del 80% (ochenta por ciento) en el capital de las empresas antecesoras en dicho lapso, no implicarán el incumplimiento del requisito de mantenimiento de la participación estatuido por el último párrafo del artículo 77 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones).

z Dicho requisito legal se refiere exclusivamente a los titulares de la o las empresas antecesoras, y no a los sujetos que revistan la calidad de inversores en el capital de estas últimas, pudiendo considerarse factible que el citado requisito se cumpla en forma indirecta por los dueños de dichas firmas.

z El fin perseguido por la norma es evitar la utilización de esta figura al sólo efecto de obtener ventajas impositivas mediante la adquisición de entidades poseedoras de las mismas, sin que obste para ello que se considere admisible que la participación en el capital sea cumplida indirectamente por el grupo económico titular de las sociedades que se reorganizan, ya que esto no implicaría un traslado de los beneficios impositivos a sujetos terceros ajenos a la reestructuración empresaria.



Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes. Actuación como agentes de retención y percepción del gravamen. Improcedencia. Dictamen N 14/2007. Fecha 21/2/2007.

z Los adherentes al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes se encuentran excluidos de la obligación de actuar como agentes de retención prevista por la Resolución General Nº 830 y sus modificatorias.

z Ello al no haber sido designados como tales por parte de la Administración, no obstante que la Ley N° 25.865 habilita a la Administración a establecer la obligación de actuar como agentes de percepción o retención a los adherentes a dicho régimen, lo cual deberá exteriorizarse a través de una norma.

Cesión de créditos. Imposibilidad de retención. Autoretención. Resolución General (AFIP) N 830 y sus modificatorias. Dictamen N 15/2007. Fecha: 15/2/2007.

z En el caso de cesión de créditos, el cesionario sustituye como agente de retención al deudor principal de la obligación por la parte cedida, siendo que en el caso que el cesionario omitiera cumplir con la designación establecida por el dispositivo resolutivo, será el sujeto pasible de retención quien deberá ingresar un importe equivalente a las sumas no retenidas.

z Ante la imposibilidad de retener debido a que no hubo contacto directo con importe dinerario alguno, corresponde el ingreso de la retención -autorretención- por parte del beneficiario en su carácter de sujeto pasible de la retención.

z La falta de retención aún después de vencido el plazo general del tributo no impide a esta Administración Federal reclamar al contribuyente los intereses resarcitorios por los pagos a cuenta no efectuados o efectuados fuera de término conforme el artículo 37 de la Ley N° 11.683, t.o. en 1998 y sus modificaciones.

 

Devolución de aportes irrevocables. Resoluciones Generales Inspección General de Justicia 25/04 y 1/2005. Dictamen 26/2007 (DAT). Fecha: 30/04/2007.

z La restitución de aportes irrevocables que no fueron previamente capitalizados no puede asimilarse, en ningún caso, a una reducción de capital, por cuanto dichas sumas nunca integraron el capital social y por tanto no resultan representativas de la participación del socio en los resultados de la empresa.

z En tal sentido, las sumas abonadas por sobre el valor original del aporte irrevocable no revisten el carácter de dividendos sino que constituyen rendimientos del pasivo originado oportunamente, y por lo tanto una ganancia gravada para el aportante, no resultando de aplicación las disposiciones contenidas en el artículo agregado a continuación del 69 de la ley del impuesto a las ganancias y el último párrafo del artículo agregado a continuación del 102 de su decreto reglamentario.

z El procedimiento para calcular las sumas que deben someterse al impuesto de igualación en el supuesto de rescate de acciones propiamente dicho (no aplicable al caso bajo consulta) consiste en aplicar el porcentaje (resultados contenidos en el patrimonio neto con relación al total del patrimonio neto) sobre el monto pagado por el rescate de acciones, gravando lo que exceda el resultado impositivo con el referido impuesto de igualación.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Alquiler de inmueble a Banco Provincia de Buenos Aires. Improcedencia de la exención en el gravamen. Dictamen 25/2007 (DAT). Fecha: 27/04/2007.

z Las locaciones de inmuebles en las cuales el Banco de la Provincia de Buenos Aires actúe como locatario no se encuentran alcanzadas por la exención prevista en el artículo 7°, inciso h), punto 22 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, toda vez que el citado Banco se encuentra comprendido en los términos del artículo 1° de la Ley N° 22.016, la cual excluye a dichas entidades del goce de la referida franquicia.

z Ello así, toda vez que el artículo 1° de la Ley N° 22.016 incluye dentro de su órbita a “todo organismo nacional, provincial y municipal que venda bienes o preste servicios a terceros a título oneroso”.

z En consecuencia, la locación por la que consulta se encuentra gravada, atento a que tampoco encuadra en la exención establecida en el segundo párrafo del citado punto 22, en función de que el monto del alquiler pactado supera el importe establecido por el artículo 38 del Decreto Reglamentario de la ley del tributo.

Servicios de telemarketing prestados al exterior. Exportación de servicios. Dictamen 21/2007 (DAT). Fecha: 09/03/2007.

z Los servicios de encuestas, obtención de clientes y promoción del turismo a Italia y otros países de la Comunidad Europea mediante telemarketing representan una exportación de servicios, al tener utilización económica en el exterior.

z En consecuencia, tales servicios encuadran en el segundo párrafo del inciso b), del artículo 1°, de la Ley de Impuesto al Valor Agregado.

z El aspecto definitorio que debe tenerse en cuenta para encuadrar la operatoria es el lugar donde se realiza la prestación de los servicios que -en el presente caso- será en Italia y/u otros países europeos, lugares donde el servicio será aprovechado por los tpotenciales turistas, constituyendo la promoción efectuada en el país un costo de las prestaciones brindadas en el extranjero. A ello cabe agregar, si bien no resulta definitorio, que dichos servicios se contratarán y pagarán en el exterior.

z En cuanto a los créditos fiscales provenientes del desarrollo de dicha operatoria se deberá atener a lo dispuesto en el artículo incorporado a continuación del 77 del Decreto Reglamentario de la Ley del Impuesto.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Titular de bienes registrables. Obligación de informar al Fisco. Declaracion Jurada Nro. 381 (Nuevo Modelo). Transferencia de aeronaves. Dictamen N 23/2007 (D.A.T) Fecha: 30/8/2007.

z De acuerdo a lo normado en la Resolución General Nº 3.580 (DGI) y sus modificaciones, las personas físicas y jurídicas y las sucesiones indivisas, titulares de dominio de bienes muebles e inmuebles registrables, en oportunidad de proceder a su transferencia o constitución, cancelación o modificación -total o parcial- de derechos reales sobre dichos bienes, deben presentar el formulario de declaración jurada Nº 381 (Nuevo Modelo), mediante el cual se declara el bien registrable respecto del cual se produjera alguno de los hechos enumerados.

z Dichos sujetos deben exhibir al escribano interviniente u Organismo que tenga a su cargo el registro de la propiedad del respectivo bien, el “Certificado de Bienes Registrables”...y entregar fotocopia del mismo”.

z Respecto de las aeronaves, su presentación es obligatoria en todos los casos, sin que deban verificarse requisitos especiales previstos en la norma para otros bienes (artículo 3, punto 2.2. de la referida norma).

z En consecuencia, el certificado deberá ser exhibido en el momento del registro de la aeronave ante ese Registro Nacional, al no haber sido cumplido en oportunidad de celebrarse la escritura.

La Dra. Karina A. Maguitman es Contadora Pública Nacional. Titular del Estudio Maguitman y Asociados, siendo su dirección de e-mail: km@estudiomaguitman.com.ar.

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