Lunes  27 de Mayo de 2019

Compilado de dictámenes y consultas

Compilado de dictámenes y consultas

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Bien mueble amortizable siniestrado utilizado por productor de seguros. Indemnización percibida y venta del bien. Tratamiento.

Dictamen Nº 6/16 (DAT). Fecha: 23/3/16.

- El resultado originado en el siniestro de un bien afectado a la obtención de ganancias, surgirá de considerar el costo de adquisición del bien menos las amortizaciones acaecidas, es decir su valor residual, detrayendo de éste el valor neto recuperable del aludido bien siniestrado y el importe de la indemnización percibida. Ello, conforme lo contemplado por el inciso c) del Artículo 82 de la Ley de Impuesto a las Ganancias y por el Artículo 124 de su Decreto Reglamentario.

- En virtud que el bien siniestrado estaba afectado a la actividad de producción de seguros, deberá contemplarse la limitación prevista por el inciso l) del Artículo 88 de la Ley del impuesto, relativa a la deducción de amortizaciones y otros gastos, dado que la actividad en cuestión excede la definición de la expresión "similar" a viajantes de comercio que enuncia el segundo párrafo del Artículo 149 del Decreto Reglamentario, atento a que si bien el uso del automóvil puede resultar de utilidad no es indispensable para realizar dicha actividad.

- De la misma forma, si el rodado siniestrado hubiera resultado parcialmente utilizado en la actividad gravada del consultante, conforme lo prevé el Artículo 80 de la misma Ley deberá considerarse la proporción respectiva de afectación a la misma a los fines de determinar el monto a deducir tanto en concepto de amortización como por otros gastos, proporción que determinará el resultado computable en la liquidación del gravamen.

- Si de la aplicación del procedimiento indicado surgiera como resultado una ganancia, el contribuyente podrá deducir ésta a los efectos de la amortización del nuevo vehículo adquirido en su reemplazo, salvo que opte por computar el nuevo costo, en cuyo caso deberá incluir el beneficio resultante en el balance impositivo de acuerdo al procedimiento del inciso II) del Artículo 124 del Decreto Reglamentario de la Ley de la materia.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Ley Nº 26.982. Diarios, revistas y publicaciones periódicas. Publicidad en medios web. Alícuota reducida. Régimen de retención del impuesto.

Dictamen Nº 4/16 (DAT). Fecha: 15/2/16.

- La locación de espacios publicitarios en medios web no se encuentra alcanzada por las alícuotas reducidas previstas en el artículo sin número agregado a continuación del Artículo 28 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado.

- Los porcentajes que corresponde aplicar en oportunidad de practicar la retención del impuesto al valor agregado establecida en la Resolución General N° 2.854 (AFIP), sus modificatorias y complementarias, son:

1. Si se trata de locaciones de espacios publicitarios en medios web: ochenta por ciento (80 %), conforme el artículo 8°, inciso c) de la citada norma resolutiva-.

2. Si se trata de locaciones de espacios publicitarios en diarios, revistas o publicaciones periódicas efectuadas por sujetos cuya actividad sea la producción editorial: cincuenta por ciento (50 %), conforme el artículo 8°, inciso a), al que remite el inciso b)-, interpretándose que dicho porcentual también resultará de aplicación con respecto a los montos facturados que obtengan todos los sujetos intevinientes en el proceso comercial, independientemente de su nivel de facturación, y sólo por dichos conceptos y en tanto provengan del mismo -de acuerdo a lo normado por el noveno párrafo del citado artículo sin número agregado a continuación del Artículo 28-.

- De no hallarse discriminado en la factura o documento equivalente el IVA, deberá aplicarse el procedimiento establecido en el Artículo 10 de la normativa expuesta, por el cual corresponde que se exteriorice en la documentación la alícuota utilizada para la determinación del importe total de la operación.

Reventa de kits de anestesia. Su tratamiento.

Dictamen N° 02/16 (DAT) Fecha: 26/01/16

- Los kits de anestesia general inhalatoria y anestesia intravenosa total (TIVA) y kits de anestesia regional, que se conocen con el nombre técnico de "Kit de Anestesia Laringo Traqueal" y "Kit de Anestesia Epidural/Espinal", aprobados por el ANMAT no son especialidades medicinales de acuerdo a lo prescripto por el inciso d) del Artículo 1° del Decreto N° 150/92, definidas como "todo medicamento, designado por un nombre convencional, sea o no una marca de fabrica o comercial, o por el nombre genérico que corresponda a su composición y expendio, de composición cuantitativa definida declarada y verificable, de forma farmacéutica estable y de acción terapéutica comprobable".

- Dichos kits resultan ser productos médicos en los términos de la Disposición N° 2.318/02 (ANMAT) -texto ordenado según Disposición N° 1.285/04 (ANMAT)-.

- En consecuencia, su reventa no se encuentra amparada por la franquicia establecida en el inciso f) del Artículo 7° de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, la cual exime a "las especialidades medicinales para uso humano cuando se trate de su reventa por droguerías, farmacias u otros establecimientos autorizados por el organismo competente, en tanto dichas especialidades hayan tributado el impuesto en la primera venta efectuada en el país por el importador, fabricante o por los respectivos locatarios en el caso de la fabricación por encargo".

- La eventual inclusión de especialidades medicinales dentro de tales kits por parte de la consultante o de su proveedor, en tanto las normas específicas de protección de la salud humana así lo permitan, no desvirtúa el tratamiento mencionado en el apartado anterior. Ello así, por cuanto el producto médico y las especialidades medicinales no constituyen un conjunto inescindible de venta, pudiendo comercializarse por separado.

- Sostener lo contrario implicaría extender el beneficio exentivo por vía interpretativa a casos no previstos por el legislador, para lo cual este Organismo carece de facultades.

Cesión de derecho de uso de postes. Cesión no gravada con el impuesto.

Dictamen N° 05/16 (DAT)

Fecha: 17/02/16

- Los convenios mediante los cuales la consultante confiere a sendas empresas de televisión por cable el uso de los postes de su red de distribución de energía eléctrica, para el tendido de cables de video y el resto de los elementos necesarios para emitir la señal de video, no instrumentan una locación de inmuebles, toda vez que no se transmite la tenencia de dichos postes, los cuales continúan siendo utilizados por la consultante para la prestación de sus servicios, por lo que se estaría en presencia de una cesión de derecho de uso.

- Atento a que de los contratos acompañados no surge que las citadas cesiones de derecho de uso se vinculen con otras operaciones que abarquen locaciones o prestaciones gravadas, como así tampoco que impliquen un servicio financiero o una concesión de explotación industrial o comercial, las mismas se hallan fuera del ámbito de gravabilidad del impuesto, toda vez que no se verifican los supuestos contemplados en el último párrafo del Artículo 3° de la Ley de Impuesto al Valor Agregado y en el segundo párrafo del Artículo 8° de su Decreto Reglamentario.

La Dra. Karina A. Maguitman es Contadora Pública Nacional y Especialista en Derecho Tributario, siendo su dirección de E-mail: km@estudiomaguitman.com.ar

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