Miércoles  10 de Octubre de 2018

Ganancias: ¿están gravados los intereses de financiación de una operación exenta?

En un fallo sobre venta de acciones cuando todavía no estaban gravadas por la reforma impositiva, la Corte Suprema dijo que los intereses de la financiación eran una operación autónoma en Ganancias, y estaban gravados

Ganancias: ¿están gravados los intereses de financiación de una operación exenta?

La Corte Suprema de Justicia  determinó en un fallo que están gravados los intereses por financiación de una operación exenta en el Impuesto a las ganancias , ya que no se aplica el principio de accesoriedad en ese gravamen.

En la causa Cermesoni, sobre la no aplicación del principio de accesoriedad en el Impuesto a las ganancias,  a los intereses generados en una operación exenta consistente en la venta de acciones  (cuando aún no estaba gravada por la reforma impositiva), dijo Richard Amaro Gómez, consultor tributario independiente. 

Los hechos fueron que Jorge Daniel Cermesoni decidió enajenar sus acciones , en los términos de un contrato celebrado el 5 de agosto de 1997 con Carrier HVACR, previéndose la financiación parcial del precio convenio por dicha venta.

El contribuyente le dio a la operación el siguiente tratamiento en el Impuesto a las ganancias , enumeró Amaro Gómez: 


-Venta de acciones : exenta en el marco de la exención que regía en La ley del Impuesto a las ganancias  (LIG), aplicable a los resultados provenientes de operaciones de compraventa de acciones, entre otros. 

-Intereses de la financiación: exentos por interpretarlos accesorios de la operación principal.

No obstante, la AFIP  determinó un ajuste de oficio, al considerar que la operación se configuraba por la combinación de dos operaciones que reciben diferente tratamiento en el Impuesto a las ganancias : la venta de acciones  (exenta), por un lado, y el cobro de intereses (gravados), por el otro

Y consideró que la segunda operación goza de autonomía en el marco normativo de Ganancias, ya que los intereses son la retribución por la colocación de un capital (el saldo de precio impago) hasta el momento de su cancelación, puntualizó Amaro Gómez.

Operación accesoria vs. gravada

La Corte Suprema de Justicia, tribunal de preside Carlos Rozencrantz,  resolvió que las cuestiones planteadas fueron correctamente examinadas en el dictamen de la señora procuradora fiscal Laura Monti, remitiendo a sus fundamentos por razones de brevedad.

La procuradora dictaminó que le asistía razón a la AFIP  en cuanto sostuvo que las cuestiones aquí debatidas resultan sustancialmente análogas a las ya examinadas y resueltas por la Corte en el caso Soldati, sentencia del 15 de octubre de 2013, a cuyos términos se remitió en cuanto fueren aplicables a esta causa, dijo Amaro Gómez.

La Corte Suprema sentenció que si bien desde el punto de vista del derecho civil podrían considerarse que el pago del precio por la venta de las acciones constituye la obligación principal y el pago de los intereses derivados de su financiación la obligación accesoria; lo cierto es que desde la óptica de la LIG, ambas operaciones configuran dos hechos imponibles autónomos. 


Mientras que la venta de acciones estaba exenta por esas fechas de los resultados derivados de las operaciones de compraventa para personas físicas, los intereses constituyen ganancias de la segunda categoría así como “toda suma que sea el producto de la colocación del capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago”, según la LIG. 

De esta manera, la Corte Suprema de Justicia  consideró en el precedente Soldati que resulta desacertada la aplicación del citado “principio de subsidiaridad”, cuando no surge para el caso del propio texto de la ley del tributo. De esta manera, confirmó el proceder de la AFIP  en esa causa también. 

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